論會計哲學觀的論文

科學發展史清楚地表明,科學的發展和理論的創新,必須根植于世界觀和方法論的沃土之中,離開正確、科學的世界觀和方法論的指導,就事論事,人們就會迷失方向,甚至會誤入歧途,科學的發展更無從說起。 客觀地,哲學的思想和方法,還沒有得到會計理論界,特別是實務界的
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  科學發展史清楚地表明,科學的發展和理論的創新,必須根植于世界觀和方法論的沃土之中,離開正確、科學的世界觀和方法論的指導,就事論事,人們就會迷失方向,甚至會誤入歧途,科學的發展更無從說起。

  客觀地,哲學的思想和方法,還沒有得到會計理論界,特別是實務界的應有重視,人們所習慣的是就會計論會計,以致觀點相背,各執已見,爭論不休。縱觀會計發展的歷史就不難發現,舉凡會計理論的重大突破,無不得益于正確哲學指導。由于哲學是從各門具體科學中概括總結出來的普遍規律和認識,因此對各門具體學科的科學研究具有指導作用。

  馬克思主義哲學的世界觀和方法論,是會計的理論基礎之一,它為會計理論提供指導,會計理論中的許多原則是馬克思主義哲學觀點的具體運用。所以,我們研究會計的哲學觀,應在馬克思主義哲學指導下,研究會計的世界觀和方法論,樹立基本的會計哲學觀,旨在對人類的全部會計行為作出哲學概括,為人們提供從事現代會計理論和實踐的科學哲學理論與方法,從而科學地運用馬克思列寧主義哲學,唯物辯證地把握會計工作中各方面的客觀聯系和矛盾,高瞻遠矚地處理和解決各種矛盾,以推動會計科學的健康和迅速發展,這也是當代會計人員義不容辭的責任。

  在整個會計學科理論體系中,會計哲學比其它會計理論更有高度的抽象性和概括性,處在更高的層次上,因而能成為指導各種具體會計理論不可缺少的、直接的基礎理論,它是馬克思主義哲學與會計學之間的過渡性橋梁。

  會計的哲學觀,是有機地內含于會計的理論范疇和會計實踐之中,我們可以運用抽象的方法,把它們提煉和挖掘出來,說要有以下十條組成會計哲學觀體系。

  一、會計的唯物觀

  物質與意識是哲學的兩大基本范疇。馬克思主義者認為,物質是第一性,意識是第二性,物質是世界的本源,物質決定意識,物質世界是多樣性的統一,世界的統一性在于它的物質性。科學唯物觀在會計中的最好例證是會計客體理論。會計是一項復雜的社會實踐活動,必須有其特定的對象,會計所反映和控制的對象無論把它視為資金也好,信息也好,它們都是物質的不同表現形式,雖然會計人員加工處理會計信息的過程表現為一種主觀的過程,但會計信息的本質是客觀實在資金運動,并不因為會計人員的主觀加工而改變。正因為如此,客觀(真實)性才成對會計信息最重要的質量要求。"實際成本原則"也才成為會計確認與計量的普遍原則。脫離了客觀事實原則的會計信息,已被歷史和現實證明是危害無窮的,所以會計工作必須從客觀實際出發,如實反映客觀實際情況,按實際情況辦事。這就要求企業會計記錄和會計核算必須以實際發生的經濟業務為依據,編制的會計報表真實地反映企業的財務狀況和經營成果。財務會計的客觀性包括:第一,真實性。每一項會計記錄都要有合法的憑證為依據,要保證賬證、賬賬、賬表和賬實之間的一致,不許弄虛作假,使會計報表上反映的結果同企業的財務狀況經營成果相一致。第二,可靠性。對經濟業務的記錄和報告,要做到不偏不倚,以客觀事實為依據,而不受主觀意志所左右,保證會計信息的可靠。

  二、會計的運動觀

  任何一種物質都處于運動之中,運動是物質存在的根本形式,是物質的根本屬性。會計是以特定會計主體的資金運動為研究對象的,資金是企業財產物資的貨幣表現,運動是它的本質特征。會計的根本任務就是利用貨幣來全面揭示企業資金運動過程及其結果。違背資金運動規律的賬戶體系和會計方法必然不能提供完整、準確的會計信息。資金運動是經濟活動的價值表現形式,是六大會計要素的抽象化,資產、負債所有者權益三者的數量關系為:資產=負債+所有者權益,是某一時日資金運動的靜態表現;收入、費用、利潤三者的數量關系為:利潤=收入-費用,是一定時期資金運動的動態表現。各會計主體在紛繁復雜的經濟活動中是否順利進行,是否有效,都可以通過各會計主體的資金運動表現出來。

  我們用哲學觀來認識資金運動的規律,具有以下基本內容:(1)資金形態變化。它沿著"貨幣資金→儲備資金→生產資金→成品資金→貨幣資金→"這條路線循環往復,周轉不息。(2)資金處所變化。表現為從外部投入企業資金,即經營過程的各個方面,并在供應、生產、銷售部門之間流動,一部分資金按規定退出企業。(3)資金結構變化。表現為企業籌借資金渠道變動而使資金來源結構發生此增彼減的變化。在經營活動中,由于市場需求,經營管理和科技運用的變動而使資金占用結構發生此增彼減的變化。(4)資金數量變化。資金數量變化規律是,資產(成本、費用)類與負債(所有者權益、利潤)類同時增加,或同時減少。(5)資金特殊變化。表現為在一定時點上資產與負債加所有權者權益的相對平衡,相等是相對的、暫時的,而不斷被新的量所代替則是絕對的、經常的。認識以上資金運動的規律,有助于我們正確籌措資金,合理地使用資金,加速資金周轉,提高資金使用效益。

  三、會計的時間觀

  時間是指事物運動的持續性和順序性,是運動著的物質的存在形式。時間是無限的,而具體事物運動的時間有限的,它是一種不可再生的資源,會計的時間觀具體體現在:(1)正確確定會計分期。會計為了及時反映和監督企業連續經營活動的過程和結果,及時為有關使用者提供相關的會計信息,就必須把與持續不斷的生產經營活動過程相聯系的資金運動過程,人為地劃分為若干時間階段,以便分期結算賬務和編制會計報表,作為規劃、核算和檢查資金運動的時間界限。劃分會計期間,便于正確確定會計核算程序和方法,是實行權責發生制原則、及時性原則的基礎,因而是會計核算的前提之一。在會計核算中貫徹及時性原則,是由于會計信息具有時效性,其價值會隨著時間的流逝而逐漸降低,這就要求會計工作要講究時效,及時記錄、及時報告。權責發生制原則主要是從時間選擇上確定會計確認的基礎,其核心是根據權責關系的發生和影響期間來確認企業的收支和損益。(2)資金周轉觀念。資金被占用的時間與其周轉速度有著密切的關系。只有加速資金周轉,才能減少資金占用,提高資金使用效益。(3)貨幣時間價值觀念。兩個時點上相同單位量,或者一個單位的量在不同時間上的價值變化,就時間價值。在會計預測、決策中對貨幣時間價值各種方法的廣泛應用,則是會計時間觀的又一體現。

  四、會計的空間觀

  空間是指運動著的物質的伸張性和廣延性,一定的時間和空間對物質運動的發展也有制約和影響作用。用哲學的觀念來認識會計工作,應把握:(1)明確會計主體。生產經營著的企業占有一定的空間位置。并擁有一定的活動空間,在這樣一個空間范圍內,企業相對獨立,自負盈虧,是一個完整意義上的經濟活動的法律主體。把企業作為一個主體是會計核算的一個基本前提條件,它為會計核算劃定了一個空間范圍。但是,會計主體的空間范圍并不完全等同于法律意義上的主體。例如,合并會計報表的空間范圍就大于法律主體空間范圍,包括兩個或兩個以上的法律主體;責任會計核算的空間范圍,就小于法律主體的空間范圍,責任會計的主體是"責任中心"。(2)確定成本計算對象。要確定按什么時間和空間條件來匯集生產產品所發生的費用和所獲得的產量,是由各企業的生產特點與此相聯系的管理要求所決定的。成本計算的空間是:按產品的品種、批件(件別)等因素來計量,成本核算對象決定了成本計算方法可分為簡單法、分批法、分步法三種基本計算方法這三種方法體現了不同的時間要素、不同的空間要素、不同的產品品種三者之間的不同形式的結合。(3)明確空間的層次關系。空間是分層次的,會計單位在空間層次中處于基層,受國家、地區或主管部門所領導或指導,因此,要正確處理好各層次的關系。(4)注重空間合理結構。資金在空間的合理分布結構,有助于提高資金效益。(5)講求空間價值。兩個相同單位量或一個單位量在不同地點的價值變化,就是空間價值。要注意在投資、材料采購、產品生產、外部加工、產品銷售等方面選擇有利的地點,以便提高資金使用效益。

  五、會計的矛盾觀

  世界上一切事物都存在著矛盾,而矛盾既有普遍性,又有特殊性。在事物的發展過程中,各種矛盾力量的發展是不平衡的,有主要矛盾和次要矛盾的區別,有矛盾的主要方面和次要方面的區別。運用唯物辯證的矛盾觀點來觀察會計理論和實踐,需要著重把握三點:第一,正確處理矛盾的普遍性和特殊性的關系。任何事物都是矛盾普遍性和特殊性的統一,分析事物既要看到矛盾的普遍性,也要考察決定其特殊本質的特殊矛盾。《企業會計準則》體現了這一點,它包括基本準則和具體準則兩個層次,基本準則主要就會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認、計量以及會計報告作出的規定,這是會計工作矛盾的普遍性。具體準則對具體核算的方法和步驟等作出了規定。闡明了特殊行業特殊業務的會計準則,這是會計工作矛盾的特殊性。堅持基本準則和具體準則的統一,是矛盾的普遍性和特殊性辯證關系原理的具體運用。新財務會計制度在科目的設置上,強調了會計科目的統一、科學和規范,這是矛盾的共性。但是怎樣具體核算,也有其特殊性、個性,企業可根據自身經營和管理的特點選擇具體的核算方法。第二,要正確處理主要矛盾與次要矛盾的關系。在會計工作中要貫徹兩點論中的重點論思想,貫徹重要性原則。也就是說,在會計核算過程中對經濟業務或會計事項應區別其重要程度采取不同的核算方式。對于那些對企業的經濟活動或會計信息的使用相對重要的會計事項,應分別核算、分項反映,力求準確,并在會計報告中重點說明。對于次要的會計事項,在不影響會計信息真實性的前提下,則可以適當簡化會計核算。合并反映。堅持會計核算的重要性原則,能夠使會計核算在全局的基礎上保證重點,達到事半功倍的效果。第三,要用系統的觀點看待會計工作。系統是世界聯系的普遍形式,用系統觀念來研究會計工作,有助于加強會計管理。企業資金運動是一個復雜的系統,系統內的各種要素是相互聯系、相互作用的,要全面地反映和監督資金運動狀況,必須有"會計預算、會計決策、會計核算、會計控制、會計分析、會計檢查"等各種會計行為方法,這些方法本身也是一個系統,沒有會計預測就不能進行會計決策,沒有會計核算也就談不上會計控制,而會計控制則寓于會計核算之中。沒有預測、決策和核算,也就沒有會計分析和檢查,而會計核算和監督貫穿于會計行為的全過程。

  六、會計的利益觀

  利益原則是馬克思主義哲學的基本原則,它說明人們的行動和思想與利益相聯系,受利益的支配,利益是人們改造自然、改造社會的基本動因,利益原則也是會計理論和實踐的一條基本原則。會計管理實質上是一種價值運動的管理,目的是為了對企業的現狀和發展情況提供財務資料,便于企業經營者、投資者作出合理的經營決策,從而實現增收節支,提高經濟效益。因此在會計實務中,必須把企業的利益與其產品數量、質量及其社會效益聯系起來,把勞動者的利益與其勞動成果聯系起來,把責、權、利結合起來。

  七、會計的能動反映觀

  馬克思主義認識論之所以是科學的認識論,是因為它是能動的、革命的反映論。會計實踐作為一項人類社會活動,也是能動的反映,是符合人類行為的反映。

  認識的本質是主體對客體的能動反映,認識的主體是客體是辯證統一的,兩者存在著改造和被改造,認識和被認識的關系。在會計工作中,會計行為是會計行為主體認識和改造會計行為客體的實踐活動,主體必須以客體的存在為前提,并作用于客體;行為客體要成為現實的會計客體,就必須進入會計行為主體認識和改造的領域。會計行為主體認識和改造能力的不斷提高,使會計行為客體被利用的范圍和深度不斷發展,而這反過來進一步促進了會計行為主體認識和改造能力的提高,正是由于會計行為主體和客體的相互依存和相互促進的關系,才使會計行為得到形成和發展。

  八、會計的質量互變觀

  質和量的對應統一形成了"度"的哲學概念,沒有突破"度"的量變是一種漸變,不會引起質變,若突破了一定"度"的界限,量變就會引起質變,事物本質規定性就會發生根本變化。質量互變觀在會計的例證有:(1)把能在一年內變現或者耗用的資產稱作流動資產,而超過一年才能變現或者耗用的資產稱作長期資產。量的變化導致質的變化,負債按償還時間長短的分類也是如此。(2)會計并不是一門數量完全精確的科學,會計工作的"產成品"也絕不是與客觀經濟活動毫無差距的,但會計信息的模糊性必須控制在可容忍的程度之內,在"相關性"這個"度"內,會計信息的模糊性是允許的,脫離了相關性模糊性就是不允許的。(3)幣值不變假設是歷史成本會計模式的重要支柱,但這一假設只有在物價上漲幅度超過了某一限度,按幣值不變假設和歷史成本會計模式所提供的會計信息,其相關性就會變成極大的損害,此時會計模式必須發生質的變化才能適應新的環境。物價上漲幅度這一量的積聚,最后能導致會計模式發生質的飛躍,也是質量互變規律在會計上的重要體現。

  九、會計的普遍聯系觀

  哲學常識告訴我們,事物之間是相互聯系、相互作用、相互制約的,會計信息加工過程的確認、計量、記錄、報告及傳輸諸環節,都不能孤立進行。例如,收入必須聯系費用才能確認,費用必須聯系受益對象才能合理分配,會計報告必須聯系使用者對信息的需求才能發揮效用,如此等等。此外,現代會計的預測和決策,更是建立在普遍聯系的理論基礎之上,預測和決策表現為人們對未來經濟活動的探究,而未來是與現在和過去聯系在一起的,人們只有深入地研究事物的發展規律,掌握事物運動變化的趨勢,預測和決策才能變成科學的活動,其結論也才能有效地指導未來經濟活動的開展。

  十、會計的歷史唯物觀

  歷史唯物主義是關于人類社會一般發展規律的科學。我們用歷史唯物主義觀點觀察,便不難發現:(1)會計的產生和發展是一個歷史的過程,是歷史與邏輯的統一。(2)會計是一定社會政治經濟環境的產物,脫離環境而孤立存在的會計是根本不存在的。(3)生產力與生產關系,經濟基礎與上層建筑之間的矛盾,依然是推動會計發展的基本力量。

  在人類的社會實踐活動中,企圖逃避哲學指導的做法是幼稚和不可想象的。特別是象會計科學已經發展到今天這樣的程度,如果再不尋求哲學的幫助,就難以獲得突破性的進展,也就難以把會計實踐水平提高到一個的新高度。因此,從這個意義上看,與其把本文視作一篇探討會計哲學問題的文字,倒不如說筆者在下力倡導在會計研究中使用哲學方法更為合適。

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