基于會計學視角下的商業銀行治理績效研究

摘要: 縱觀我國銀行業改革開放的發展歷程, 公司治理始終是其改革發展的主旋律和關鍵詞之一, 其對銀行業整體競爭力的提升起著不可或缺的作用。站在新的歷史起點上, 從會計學的視角深入研究我國商業銀行治理績效及其影響因素進而提出相對的政策建議具有十分重要的理論意
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  摘要:縱觀我國銀行業改革開放的發展歷程, 公司治理始終是其改革發展的“主旋律”和“關鍵詞”之一, 其對銀行業整體競爭力的提升起著不可或缺的作用。站在新的歷史起點上, 從會計學的視角深入研究我國商業銀行治理績效及其影響因素進而提出相對的政策建議具有十分重要的理論意義和政策含義。因此, 本文首先從會計學視角對商業銀行治理績效的概念進行了界定, 然后研究了我國商業銀行治理績效的影響因素, 最后在上述基礎上提出了改善我國商業銀行治理績效的有關措施。

  關鍵詞:會計學; 商業銀行; 治理績效;

會計學畢業論文

  一、會計學視角下的商業銀行治理績效

  公司治理是指一整套規范利益相關者權、責、利的契約形式。其主要目標是實現公司內外各種力量的平衡。就本文而言, 公司治理是指通過在公司內部形成治理層與管理層相互制衡的治理結構來協調所有者與經營者的權利與義務關系。其主要目標是防止經營者行為與所有者利益相背離來保證股東利益的最大化。

  績效則產生于管理活動, 它包括成績和效益兩種涵義。它用于公司治理活動方面是指公司治理活動所產生的結果或成效。而會計學的本質則是對會計主體的一種計量與核算, 所以從會計學角度來看, 商業銀行治理績效是對會計主體 (商業銀行) 治理活動的一種計量與核算。綜上所述, 本文認為會計學視角下的商業銀行治理績效是指商業銀行在其公司治理活動中公司治理機制在協調所有者和經營者權利與義務關系中所產生的成效的計量與考核。

  二、我國商業銀行治理績效的影響因素

  對于一個會計主體來說, 所有者權益是一個非常重要的會計要素。一個合理的所有者權益結構對于會計主體治理績效的提高來說是不可或缺的。這對于商業銀行治理績效的提高也是適用的。因此, 我們從股權結構和董事會兩個方面來進行分析。除此之外, 鑒于會計信息披露對于商業銀行治理績效的重要性, 我們也對其進行了分析。

  (一) 股權配置因素

  股權配置在公司治理中扮演著重要角色, 靈活高效的股權配置可以通過股東大會、監事會以及董事會等公司治理制度來促進公司治理績效的有效提高。在研究這一因素時, 我們通常通過股權集中度和股東性質兩個角度來進行研究。

  對于股權集中度而言, 國外有關學者認為一個控股者的出現可以避免由于股權配置失靈和監督者缺位而導致的公司內部控制問題的出現, 這對于提高公司治理績效是有著明顯的促進意義的。而一些國內學者也得出了“我國商業銀行并不需要極為分散的股權結構, 股權在一定程度上的集中是必要的”的結論。對于股東性質而言, 國內一些學者認為公司第一大股東的性質對企業治理績效水平有著重要的影響。一般而言, 第一大股東為非國家股東的公司在經營上更具靈活性, 其公司治理的績效水平也就更高。

  (二) 董事會因素

  受自身行業特征的影響, 商業銀行外部治理制度在公司治理中發揮的作用十分有限。這使得內部治理制度在其公司治理中的重要性越來越凸出。在公司內部治理中, 商業銀行可以通過強化董事會及其董事的職責來保證其決策的合理性和監督的高效性從而進一步提高其治理績效水平。因此, 優化董事會治理對于提高商業銀行公司治理績效水平具有極其重要的戰略意義。

  董事會規模的大小對于商業銀行治理績效來說是至關重要的。從某種意義上來說, 規模越大的董事會, 其專業管理能力也越強。一方面董事會成員的增加可以實現董事會內部相互監督和制約的目標;另一方面也有利于董事會能夠采納各方面的意見從而增強商業銀行的風險抵御能力。但是人數過多又會產生一些不足:這一方面會導致董事會內部由于信息傳遞渠道變窄而增加董事會決策失誤的概率, 另一方面也會使董事會由于規模過大而出現一定程度的機能障礙。

  設立獨立董事的宗旨在于優化決策和減少商業銀行違法違規行為發生從而有效保護中小股東的合法權益進而促進商業銀行治理績效的提升。有一些學者認為董事會結構對于董事會治理十分重要:為了保證董事會能夠在經營管理的專業性和獨立董事的獨立性及客觀性之間達到均衡狀態從而使得董事會能夠科學合理的決策, 獨立董事應該在董事會治理中占據重要的一席之地。這對于提高商業銀行治理績效有著十分重要的意義。

  (三) 會計信息披露因素

  由于會計信息不對稱現象的出現, 利益相關者無法對商業銀行所面臨的風險進行準確掌握, 他們只能對商業銀行所面臨的風險進行預判。而這種預判就是利益相關者對商業銀行所賦予的信譽。毋庸置疑, 我們只有通過強制性會計信息披露才能有效地降低商業銀行與其利益相關者之間的會計信息不對稱水平。當我們提高強制性會計信息披露的水平時, 發展狀況良好的商業銀行的信譽也會水漲船高。所以為了調動商業銀行會計信息披露的主動性, 強制性會計信息披露必須是適度的。這對于提高我國商業銀行治理績效水平有著十分重要的積極意義。

  另外, 對會計信息披露進行規范實際上也是對商業銀行業務和技術的發展方向進行引導。我國相關監管機構可以按照我國銀行業的發展現狀對其會計信息披露進行積極高效的引導從而促進我國銀行業整體治理績效水平的提升。

  三、我國商業銀行治理績效的改進措施

  在前文中, 我們從會計學視角對我國商業銀行治理績效的影響因素進行了深入研究。在此基礎上, 我們提出了如下改進措施:

  (一) 優化股權配置

  在我國商業銀行治理實踐中, 股權配置不合理特別是國家股一股獨大的現象對于商業銀行治理績效水平的提高造成了很大的阻礙。因此, 我們可以在保證商業銀行國有性質的前提下通過引入其他法人和自然人投資的方式來合理優化股權配置。這不僅可以解決商業銀行遺留的內部人控制的問題, 還可以增強公司的活力進而提高商業銀行的治理績效。首先, 股權配置的優化一方面可以通過限制控股股東的不合理行為來保護中小股東的合法權益, 另一方面也可以通過治理理念的多元化來提高商業銀行的治理績效。其次, 商業銀行將其一部分股權分配給其職工不僅能夠有效提高該銀行職員的工作積極性, 而且可以使職工權益和股東權益達到一種制衡狀態來約束雙方的行為進而提升該商業銀行的治理績效。

  (二) 優化董事會職能, 提升監事會、獨立董事的監督效率

  在商業銀行的治理實踐中, 我們要想真正的發揮董事會所應有的作用就積極主動的優化董事會職能并提升監事會、獨立董事的監督效率。首先, 我們應該優化董事會現有的相關規章制度并進一步明確董事會各董事的職責, 更為重要的是我們應該積極建立對董事會及其各董事的年度考核制度和責任終身追究制度以期能夠最大限度的激發董事會的活力。其次, 在商業銀行的內部監管方面, 我們應該堅持標本兼治的原則在提高董事會獨立董事比例的同時著重提高獨立董事的職業素養以使其能夠更好地為商業銀行貢獻自身的力量。最后, 我們還應該強化監事會在商業銀行公司治理中的地位以使其能夠更好地發揮監督職能。這對于提高我國商業銀行治理績效水平有著十分顯著的促進作用。

  (三) 提高商業銀行的會計信息披露質量

  面對我國商業銀行會計信息披露的現狀, 本文認為應該采用“漸進式”方法來提高我國商業銀行的會計信息披露水平。首先, 我們應該分階段分步驟的推進商業銀行會計信息披露制度的實施。我們可以按照各商業銀行在業務規模和管理技術方面的不同情況對上市商業銀行、股份制銀行、城市商業銀行和村鎮銀行提出不同水平的披露要求。其次, 我們應該參照巴塞爾協議將披露內容劃分為核心披露和補充披露兩大板塊。由于我國商業銀行的會計信息披露水平與國際先進水平相比還有很大的不足, 所以我們在短期內應以滿足“核心披露”的要求為基本目標。最后, 我們應該完善商業銀行會計信息披露的內容。我們應該積極優化商業銀行的會計體系和會計信息披露機制, 加強會計準則制度建設, 實現我國商業銀行的會計準則的國際化從而提高我國商業銀行治理績效水平。

  參考文獻
  [1]齊樹天.商業銀行績效、效率與市場結構——基于中國1994~2005年的面板數據[J].國際金融研究, 2008 (03) .
  [2] 施強.關于國有商業銀行的經營績效實證研究[J].國有企業工作研究, 2010 (12) .

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